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資源消耗會計在S火車站成本預算管理中的應用研究

論文編號:lw201809081542269863 所屬欄目:會計畢業論文 發布日期:2018年10月10日 論文作者:www.51lunwen.com

本文是一篇會計畢業論文,本文運用案例研究法,以預算管理理論和資源消耗會計理論為指導,對S火車站的概況、成本構成及成本預算管理現狀進行分析,發現其存在預算編制方法不科學、預算責任主體設置不合理、預算調整缺乏科學依據、預算分析不深入、考核標準不科學以及獎懲措施不合理等問題,針對這些問題,本文嘗試利用新型管理會計方法一一資源消耗會計解決。


1引言


1.1研究背景與研究意義

1.1.1研究背景

2016年中國鐵路總公司年報顯示,中鐵總稅前利潤為-11.73億元,所得稅-22.49億元,凈利潤為10.76億元,近3年來首次出現稅前利潤為負值的情況,而且中鐵總近3年來的主業運輸業務毛利率也為負值。事實上,中鐵總已經連續幾年呈現上半年巨虧,全年盈利的現象,之所以全年盈利,北京交通大學教授趙堅表示與年底發放財政補貼相關。面對著如此嚴峻的形勢,鐵路運輸企業亟需提升利潤率。在無法保證大幅提升收入的情況下,加強成本預算管理,降低成本是一種切實可行的方法。

我國鐵路企業自2004年開始實施成本預算管理,在多年的實踐中幫助鐵路運輸企業在一定程度上提高了成本控制的水平,也產生了實際的經濟效益。但是近年來鐵路行業逐步向市場化轉變,面臨的經營環境也有了很大的變化,原來的成本預算管理不再適用于企業目前的經營狀況,必須有所改進,才能滿足企業新形勢下的經營需要。以S火車站為例,其目前所使用的成本預算管理方法存在預算編制方法落后,預算執行控制效果差,考核不公正,缺乏對員工的激勵性等諸多問題,那么如何改進S火車站的成本預算管理呢?2002年美國借鑒德國彈性邊際成本法的思想,將其優勢與傳統的作業成本法相融合,創造了一種新型成本管理方法一一資源消耗會計。資源消耗會計在成本管理系統中有效地將資源管理與成本核算整合起來,不僅從內部對作業成本法加以改進,而且從外部資源利用的角度提升成本管理的戰略性。這種管理會計方法很快在國內外受到重視及廣泛應用,國內外學者通過研究證實了資源消耗會計在制造公司、醫院、高校、建筑施工單位、事業單位等不同行業的可行性及效益性。本文將資源消耗會計原理運用到S火車站的成本預算管理中,為提升S火車站成本預算管理水平提供了新的思路。

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1.2研究問題與本文方法

1.2.1研究問題

本文嘗試將資源消耗會計運用在S火車站的成本預算管理中,為S火車站重新設計一套成本預算管理方案,解決火車站預算編制方法不科學,預算管理方式粗礦,預算執行控制效果差,預算分析不到位,預算考核缺乏依據等問題,以提高S火車站成本預算管理水平,進而為我國鐵路運輸企業成本預算管理提供一定的借鑒與啟示,幫助其提高經濟效益。

1.2.2研究方法

本文主要依據管理學、會計學、等相關理論知識,綜合運用規范研究法、案例研究法,基于資源消耗會計理論構建了適用于我國鐵路運輸企業的預算管理方案。具體研究方法如下:

(1)規范研究法。通過閱讀國內外文獻,對國內外預算管理的研宄進行梳理,同時總結我國鐵路運輸企業成本預算管理的研究現狀。對預算管理理論及資源消耗會計進行介紹,為本文奠定研宄的理論基礎。

(2)案例研究法。以S火車站為例,分析其成本預算管理缺陷,提出以資源消耗會計理論為基礎的成本預算管理方案,并對該方案的優勢進行分析。

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2文獻綜述及理論基礎


2.1文獻綜述

2.1.1預算管理文獻綜述

預算管理是起源于西方的重要企業管理與控制工具,預算管理在我國經過20多年的應用及發展,目前,已被我國企業廣泛采用,并在企業的生產經營中創造了經濟效益。

預算管理形成于19世紀初,當時主要是政府運用預算管理來管理國家的財政。到了20世紀,美國企業最先將預算管理作為一種控制成本支出的管理手段。美國政府于1921年6月頒布了《預算與會計法案》,本法案的頒布讓更多的企業,尤其是私有企業更加了解預算管理,對推動預算管理的發展產生了極大的影響。很多著名學者也紛紛提倡這種管理方式,并進行了深入的研究,具有代表性的著作有1922年美國學者麥金西的《預算控制論》,1925年李.漢恩的《工業成本計算》及其1930年出版的《企業經濟計劃一一商業預算》。

到了20世紀30年代,預算管理得到了大力發展,此時,彈性預算法,盈虧平衡點分析法等理論與方法開始出現。20世紀40年代,隨著企業市場競爭的加劇,眾多企業開始嘗試將預算管理與能夠提高企業管理水平的方法結合,預算管理從單純的成本控制轉變為對企業綜合的資源規劃工具。

關于預算管理的內涵,1999年,王斌認為預算管理幫助企業通過權利共享實現分權,將戰略與業績聯系起來,提升企業管理。扶群英和彭小平認為企業通過預算管理,對未來年度的經營活動及財務活動進行合理預期,在實際經營中對各類活動進行監控,以發現問題并尋求解決問題的途徑。

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2.2鐵路運輸企業預算實踐文獻綜述

預算管理對鐵路運輸企業的有著重要意義。通過全面預算管理,鐵路運輸企業能夠將其全部資源納入全面預算管理的范圍內,進行整體規劃與協調,進而實現高效合理的資源配置與企業價值最大化。祁劍光指出鐵路基層站段的運輸成本管控直接影響著鐵路運輸企業的經濟效益,因此,在鐵路運輸企業中組織施行全面預算管理與成本控制,不僅應當注重轉變管理模式與機制,還應當注意全面提升企業的綜合競爭實力,才能在激烈的市場競爭中脫穎而出,進而實現鐵路運輸業的可持續性發展。史譽在闡述做好鐵路運輸企業預算管理重要性的同時,提出施行全面預算管理,需要健全全面預算管理的考評機制,必須將預算編制工作落實到位,設立健全的預算管理職能體系,大力加強預算控制,確保預算執行到位,預算分析真實深入等要求。

目前,我國鐵路運輸企業預算管理諸多方面有待提高,研宄人員通過鐵路實際管理,紛紛提出自己的見解。易梟昀提出目前鐵路運輸企業預算預算管理手段相對落后,編制方法比較簡單,同時缺少有效的預算管理考核模式,設置的考評指標也存在科學性和系統性不強等問題,因此提出應當結合實際工作,建立健全預算管理體制,形成良好的管理環境,依據發展戰略和預算的目標,使企業各個部門全面參與到預算管理中去。謝小璐認為當前我國鐵路站段的成本預算管理存在以下問題:(1)預算目標短期化;(2)預算與業務脫節;(3)預算責任不清(4)監督激勵機制流于形式,這些問題直接影響到生產經營中資源配置和預算考核評價作用的發揮,進而提出可以引入作業預算法,把預算深入到“作業”中去,以“作業”作為成本預算管理的起點和核心,來增強鐵路基層站段成本預算的有效性和適用性,滿足我國鐵路運輸企業精細化管理的需要。對鐵路基層站段的運輸成本進行合理有效的管控,首先要完善運輸成本管控制度以及運輸成本管控手段以及運輸中的成本預算管理,其次要注重提升管理人員的成本管控意識和合理制定管控制度的能力,以成本預算指標作為員工作業的標準,進而提高鐵路基層站段運輸成本有效管控的能力。

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3案例概況及問題分析.............14

3.1S火車站基本情況及成本構成.............14

3.1.1S火車站基本情況...............14

3.1.2S火車站成本構成................14

4基于資源消耗會計的S火車站成本預算管理方案設計............21

4.1資源消耗會計在S火車站的適用性分析............21

4.1.1資源使用情況...............21

4.1.2成本責任主體................21

5研究結論與不足............40

5.1研究結論...............40

5.2研究不足........................41



4基于資源消耗會計的S火車站成本預算管理方案設計


4.1資源消耗會計在S火車站的適用性分析

4.1.1成本責任主體

一般來說,部門負責人沒有足夠的資源或無法決定資源的使用,如人員輪班和部門間設備的共享,經常抱怨承擔了不應該由所負責產品和服務承擔的生產力閑置成本時企業可以考慮使用資源消耗會計謀求問題的解決方式。我國鐵路運輸企業由于其自身特點,24小時都在為運行,售票車間、運轉車間、客運車間、行包車間均有幾個相同的工班進行輪班,這種情況下,由于資源是共享的,無法考量哪個工班的業績好,哪個工班的業績差。利用資源消耗會計,可以有效衡量各工班的資源消耗及產出情況,從而進行有效獎懲。此外,綜合車間在S火車站是為各部門提供制冷/供暖、維修、消防等服務的部門,其他各車間都要用綜合車間的資源,這種共享應當將綜合車間的成本以輔助成本的方式分配至各個車間,并在各個車間的消耗中加以嚴格控制,而不是單純的將這部分成本轉嫁給綜合車間,才能有效控制成本。

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5研究結論與不足


5.1研究結論

本文通過對S火車站成本預算管理現狀的分析,發現其存在預算編制方法不科學、預算責任主體設置不合理、預算調整缺乏科學依據、預算分析不深入、考核標準不科學以及獎懲措施不合理問題,針對這些問題,本文提出了基于資源消耗會計的成本預算管理方案,并將方案與S火車站原成本預算管理進行了詳細的對比分析,得出以下研究結論:

參考文獻(略)



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